מניסיוני בעבודה במס הכנסה, נתקלתי לא אחת במקרים בהם נישומים שלמו את מה שנדרשו מהרשויות מבלי לדעת את זכויותיהם וכיצד ניתן להקטין את המס. חשוב לציין, תכנון המס על מנת ליצור עסקה היוצרת חבות מס קטנה יכול להיות לגיטימי ואין זה מתפקידה של רשות המסים לעשות זאת עבורכם.

לכן, כשמדובר בסכומים מהותיים רצוי להתייעץ עם מומחה בתחום.

להלן מספר דוגמאות ממחישות:

הפסד משבח ניתן לקזז כנגד רווח הון. בפועל, עו"ד מטעמי נוחות ופשטות מעדיפים לדווח על עסקאות המכירה כפטורות ממס גם כאשר ההעסקה הינה עסקת הפסד.

בדרך זו, נגרם נזק כפול לנישום.

פעם ראשונה, בדרך זו מנוצל הפטור על מכירת מגורים על דירה שנמכרה בהפסד במקום להשתמש בו עבור דירה שתימכר ברווח.

פעם שנייה, בדרך זו לא נתבע הפסד הון שניתן יהיה לקזזו כנגד רווח הון כגון רווח הון בבורסה.

הסבר על החוק:

בעסקה החייבת במס שבח ואשר יום הרכישה של המקרקעין קדם לנובמבר 2001, השבח הריאלי מתחלק לשניים עד ה 07/11/2001 ומ 07/11/2001.

דוגמא להמחשה נכס נרכש ב 07/11/2000 ונמכר ב 07/11/2010 הרווח הריאלי בגין המכירה הינו 100 ₪.

השבח הריאלי עד ה 07/11/2001 הינו 1/10*100=10

השבח הריאלי מ 07/11/2001 הינו 9/10*100=90

החוק קובע שהשבח הריאלי לאחר המועד הקובע ימוסה בשיעור מס של עד 20% ואילו הרווח הריאלי עד המועד הקובע ימוסה בשיעור מס שולי.

1.      בפרקטיקה, כאשר ישנה עסקה החייבת במס שבח אצל יחיד. בגין החלק עד ה 07/11/2001 יגבה בדרך כלל מס שולי מקסימאלי 45%. כאשר ייתכן שהמס השולי הינו בשיעור נמוך יותר.

·         מס שבח מהווה מקדמה על חשבון מס הכנסה.

·         פריסת השבח יכולה להקטין את מדרגות המס בדומה לפריסת פיצוי פרישה.

2.      בגין חלק רווח ההון הריאלי שנוצר לאחר ה 07/11/2001- שלטונות מס שבח נוהגים למסות הכנסה זו בשיעור מס של 20%. אך, נישומים שמלאו להם 60 זכאים למדרגות מס נמוכות (יגיעה אישית) המתחילות בשיעור מס של 10% ובנוסף ניתן לפרוס את השבח בהתאם לסעיף 91(ה) עד 4 שנים.

הערה: הפריסה עשויה לאפשר לנצל את נקודות הזיכוי שלא נוצלו.

פועל יוצא מהאמור הינו כי במקרים מסוימים המס המשולם בפועל יכול להיות נמוך בהרבה מהמס שצריך להיות באמצעות תכנון נכון, ודרישת ההטבות המגיעות על פי חוק.

הפסד מעסק וגם הפסד מועבר מעסק ניתן לקיזוז כנגד שבח. נישומים שהפסידו בעסק יכולים לנצל את ההפסד שלא נוצל כנגד השבח.

הפסד הון (מעסק, מני"ע) ניתן לקיזוז כנגד השבח.

כאשר המקרקעין נרכש ונרשם על שם שני בני הזוג כשהם נשואים. ניתן לחלק את הרווח/השבח בין בני הזוג.

ראה עמ"ה 6/97 ניר יוסף

בדרך של חלוקת השבח בין בני הזוג ניתן לנצל את מדרגות המס הנמוכות (כאשר מדובר בשבח לפני 07/11/01) ואף ייתכן במקרה של הכנסות נמוכות שניתן יהיה לנצל את נק"ז שלא נוצלו.

אדגיש ואציין, ללא פעולה אקטיבית הדורשת לחלק את השבח בין בני הזוג שלטונות מס שבח ימסו רק את אחד מבני הזוג.

 

לעיל סקרתי בתמציתיות רשימה חלקית של מקרים בהם ניתן לחסוך סכומי מס משמעותיים.

אין בדברים האמורים לשמש ייעוץ ובכל מקרה מומלץ להיוועץ עם מומחה בתחום.

המחבר הינו רו"ח עצמאי בעל משרד רו"ח.

מפקח ראשי לשעבר ברשות המסים.

 מרצה בקורס מיסוי שוק ההון במכללה האקדמית ספיר

מחבר הספר מבוא לחשבונאות פיננסית מהדורת 2012