הסבר: בבסיס מזומן ההכנסות שנרשמות הן ההכנסות שנתקבלו במזומן, גם ההכנסות שנתקבלו מראש מדווחות כהכנסות השנה. בבסיס מזומן, אין כרטיסים של התאמות סוף שנתיות (הכנסות מראש/לקבל הוצאות מראש/לשלם).
ב- 01/09/15, נחתם הסכם למתן שירותי ייעוץ ללקוח. התמורה בסך 60,000 ₪ לחצי שנה, תשולם החל מ- 01/03/16.
פרטים
בסיס מזומן
בסיס צבירה
פקודות יומן
אין רישום
לחובת: הכנסות לקבל 40,000
לזכות: הכנסות מייעוץ 40,000
הכנסות משירותי ייעוץ
0
40,000
הכנסות לקבל
0
40,000
הסבר: בבסיס מזומן ההכנסות שנרשמות הן ההכנסות שנתקבלו במזומן. בשנת 2015, לא נתקבל מזומן בגין שירותי הייעוץ, על כן בבסיס מזומן לא יירשמו הכנסות בגין שנה זו.
בבסיס צבירה ההכנסות הן: 60,000*4/6=40,000
בשיטת בסיס מזומן ישנן שתי גישות:
בסיס מזומן טהור- כסף שנכנס מהווה הכנסה: דוגמאות נתקבל במזומן בגין מכירות, הכנסות מייעוץ (גם בגין מספר שנים), כולל קבלת הלוואה (המהווה הכנסת מימון). כסף שיוצא מהווה הוצאה: דוגמאות תשלום עבור קניות, תשלום עבור הוצאות שכ"ד (גם בגין מספר שנים), רכישת נכס (מהווה הוצאה לרכישת נכס לא השקעה), החזר הלוואה (מהווה הוצאות מימון).
בסיס מזומן מעורב-
עיקר הפעולות יירשמו לפי בסיס מזומן ובחלק מהמקרים נרשום לפי בסיס צבירה.
הפעולות במזומן שיירשמו לפי בסיס צבירה: רכישת נכסים והפחת בגינם, החזר/קבלת הלוואה.
להלן דוגמאות, המסכמת את עיקרי ההבדלים בין בסיס מזומן מעורב לבסיס מזומן טהור:
נכסים
קופה 110
לקוחות 80
הוצ' מראש 35
מ.ס. 20
מכונה נטו 48
סך 293
התחייבויות
ספקים 40
הון 200
עודפים 53
סך 293
נכסים
קופה 110
מכונה נטו 48
סך נכסים 158
התחייבויות
הון 200
עודפים (42)
סך 158
נכסים
קופה 110
סך נכסים 110
התחייבויות
הון 200
עודפים (90)
סך 110
רווח גולמי על בסיס מזומן:
כאמור בשיטת בסיס מזומן, ההכנסות הינן ההכנסות שנתקבלו במזומן, וההוצאות הן התשלומים במזומן, לפיכך הרווח הגולמי על בסיס מזומן הינו:
תקבולים מלקוחות בניכוי תשלומים לספקים רווח גולמי בסיס מזומן
דוגמא:
חברת "המשרד המוזיקאלי" בע"מ הוקמה ב- 01/01/15. מכירות החברה לשנת 2015, הינם סך 3,150,000 ₪, שיעור הרווח הגולמי של החברה מהמכירות הינו 61.11%.
מבדיקה שנערכה עולה:
א. 40% ממכירות החברה טרם נגבו עד לתום שנת 2015.
ב. 25% מקניות החברה טרם שולמו עד לתום שנת 2015
ג. עלות המלאי ל- 31/12/15, הינה 150,000 ₪.
סכום הקניות בבסיס מצטבר 1,225,035+150,000=1,375,035
סכום התשלומים לספקים (1-25%)*1,375,035=1,031,276
תרגיל 1.1:
חברת "היועצים המוזיקאליים" בע"מ הוקמה ב- 01/01/16. מכירות החברה לשנת 2016, הינם סך 2,100,000 ₪, הרווח הגולמי של החברה הינו 480,000 ₪.
נתונים נוספים:
א. במאזן ל- 31/12/16 מוצגים לקוחות נטו (לקוחות בניכוי הלח"מ) בסך 540,000 ₪.
ב. החברה מפרישה לחובות מסופקים 10% מיתרת הלקוחות.
ג. ערך המלאי ל- 31/12/16 הינו סך 180,000 ₪.
ד. יתרת ספקים ל- 31/12/16 הינה סך 360,000 ₪.
נדרש:
מהו הרווח הגולמי לפי בסיס מזומן לשנת 2016?
הדרכה בפתרון:
רווח גולמי לפי בסיס מצטבר
הפחת לקוחות ברוטו (מכירות שלא במזומן)
הפחת מלאי סגירה
הוסף ספקים יתרת סגירה (הוצאות שלא במזומן)
רווח גולמי לפי בסיס מזומן
הערות:
הפרשה לחובות מסופקים לא משפיעה על הרווח הגולמי, אלא על הרווח הנקי.
החברה הוקמה ב 01/01/16, לכן אין התייחסות ליתרות פתיחה.
תשובה: 60,000 ₪.
תרגיל 1.2:
חברת "עסקים בששון" בע"מ הוקמה ב 01/01/15. להלן נתונים ממאזני החברה ל 31/12/16 ול- 31/12/15.
31/12/16
31/12/15
לקוחות נטו
360,000
180,000
מלאי
90,000
150,000
ספקים
420,000
300,000
נתונים נוספים:
א. מכירות החברה לשנת 2016, הינם סך 700,000 ₪, עלות המכירות סך 540,000 ₪.
ב. החברה מפרישה לחובות מסופקים 10% מיתרת הלקוחות.
נדרש:
מהו הרווח הגולמי לפי בסיס מזומן לשנת 2016?
הדרכה בפתרון:
מציאת רווח גולמי לשנת 2016 לפי בסיס מצטבר ראה נתונים נוספים א':
מכירות לשנת 2016
עלות המכירות לשנת 2016
רווח גולמי לפי בסיס מצטבר לשנת 2016
בצע את ההתאמות הנדרשות במעבר מבסיס מצטבר לבסיס מזומן:
רווח גולמי לפי בסיס מצטבר לשנת 2016
הפחת גידול בלקוחות ברוטו/ הוסף קיטון בלקוחות ברוטו
הוסף קיטון במלאי/ הפחת גידול במלאי
הוסף גידול בספקים ברוטו/ הפחת קיטון בספקים ברוטו
רווח גולמי לפי בסיס מזומן
תשובה: 140,000 ₪.
תרגיל 1.3:
חברת "גיורא וגלילי" בע"מ הוקמה ב- 01/01/12. להלן נתונים ממאזני החברה ל- 31/12/16 ול- 31/12/15.
31/12/16
31/12/15
לקוחות נטו
1,720,000
?
מלאי
1,040,000
720,000
ספקים
1,400,000
1,120,000
נתונים נוספים:
1. להלן סעיפים ממאזן הבוחן של החברה ל- 31/12/16:
סעיף
₪
סעיף
₪
קניות
2,614,000
החזר מלקוח
60,000
חוב אבוד
40,000
הנחה שניתנה ללקוח
20,000
הלח"מ 01/01/16
64,000
מכירות
3,451,667
2. ההלח"מ מהווה 4% מיתרת הלקוחות.
נדרש:
מהו הרווח הגולמי לפי בסיס מזומן לשנת 2016?
תשובה: 806,000
מעבר בין בסיסי דיווח
מעבר מבסיס דיווח מצטבר לבסיס דיווח מזומן מעורב-
רווח על בסיס מצטבר
+גידול בהתחייבויות שנרשמו כנגדם הוצאות
- גידול בנכסים שנרשמו כנגדם הכנסות
- קיטון בהתחייבויות שנרשמו כנגדם הוצאות
+ קיטון בנכסים שנרשמו כנגדם הכנסות
רווח על בסיס מזומן מעורב
מעבר מבסיס דיווח מזומן לבסיס דיווח מצטבר-
רווח על בסיס מזומן
-גידול בהתחייבויות שנרשמו כנגדם הוצאות
+ גידול בנכסים שנרשמו כנגדם הכנסות
+קיטון בהתחייבויות שנרשמו כנגדם הוצאות - קיטון בנכסים שנרשמו כנגדם הכנסות
רווח על בסיס מצטבר
דוגמא: להלן אירועים שהתרחשו בחברת "הסיטונאי השיכור", אשר הוקמה ב 01/01/08.
רשום את פקודות היומן בבסיס צבירה ובסיס מזומן, וקבע מסקנות כיצד להתאים את הרווח מבסיס מצטבר לבסיס מזומן, ומהו הרווח לפי בסיס מזומן.
אירוע 1:
בסיס צבירה
בסיס מזומן מעורב
נמכרה סחורה בהקפה בסך 120 ש"ח
נתקבל במזומן מלקוח ע"ח חוב סך 70 ₪.
לחובת: לקוחות 120
לזכות: מכירות 120
לחובת: קופה 70
לזכות: לקוחות 70
אין רישום
לחובת קופה 70
לזכות: מכירות 70
יתרות
קופה 70
לקוחות 50
מכירות 120
קופה 70
מכירות 70
רווח
120
70
מסקנה אירוע 1:
גידול בנכס לקוחות מגדיל את הרווח על בסיס צבירה, לעומת בסיס מזומן (הכנסה בהקפה שלא נרשמת בבסיס מזומן). כדי לעבור מבסיס צבירה לבסיס מזומן יש להוריד מהרווח, את סכום הגידול בלקוחות (גידול בנכס שנרשמו כנגדו הכנסות).
רווח על בסיס צבירה 120
גידול בנכס לקוחות (50)
רווח על בסיס מזומן 70
אירוע 2:
בסיס צבירה
בסיס מזומן
נקנתה סחורה בהקפה בסך 120 ש"ח
שולם לספק ע"ח התחייבות סך 40 ₪ בשיק.
לחובת: קניות 120
לזכות: ספקים 120
לחובת: ספקים 40
לזכות: עו"ש 40
אין רישום
לחובת: קניות 40
לזכות: עו"ש 40
יתרות
עו"ש (40)
קניות 120
ספקים 80
עו"ש (40)
קניות 40
הפסד
(120)
(40)
מסקנה:
גידול בהתחייבות ספקים מקטין את הרווח ע"ב צבירה לעומת בסיס מזומן (הוצאה בהקפה שלא נרשמת בבסיס מזומן). כדי לעבור מבסיס צבירה לבסיס מזומן יש להוסיף לרווח/להקטין הפסד , את סכום הגידול בספקים.
הפסד על בסיס צבירה (120)
גידול בהתחייבות ספקים 80
הפסד על בסיס מזומן (40)
אירוע 3:
בסיס צבירה
בסיס מזומן (מעורב)
נתקבלה הלוואה בסך 100 ₪.
לחובת: קופה 100
לזכות: הלוואה 100
לחובת: קופה 100
לזכות: הלוואה 100
הוחזרה מחצית מקרן ההלוואה במזומן
לחובת: הלוואה 50 לזכות: קופה 50
לחובת: הלוואה 50 לזכות: קופה 50
נצטברה ריבית לשלם בגין ההלוואה בסך 7 ₪.
לחובת: הוצאות ריבית 7 לזכות: הוצאות לשלם 7
אין רישום
יתרות
קופה 50
הוצאות ריבית 7
הלוואה 50
ריבית לשלם 7
קופה 50
הלוואה 50
הפסד
(7)
0
מסקנה:
גידול בהתחייבות הוצאות לשלם בלבד, מקטין את הרווח ע"ב צבירה לעומת בסיס מזומן (הוצאות שלא נרשמות בבסיס מזומן). כדי לעבור מבסיס צבירה לבסיס מזומן יש להוסיף לרווח/להקטין הפסד, בסכום הגידול בהוצאות לשלם.
הפסד על בסיס צבירה (7)
גידול בהתחייבות ריבית לשלם 7
רווח על בסיס מזומן 0
בסיס מזומן טהור:
אירוע 4:
בסיס צבירה
בסיס מזומן (טהור)
נתקבלה הלוואה בסך 100 ₪.
לחובת: קופה 100
לזכות: הלוואה 100
לחובת: קופה 100
לזכות: הכנסות (קרן הלוואה) 100
הוחזרה מחצית מקרן ההלוואה במזומן
לחובת: הלוואה 50 לזכות: קופה 50
לחובת: הוצאות (קרן הלוואה) 50 לזכות: קופה 50
נצטברה ריבית לשלם בגין ההלוואה בסך 7 ₪.
לחובת: הוצאות ריבית 7 לזכות: הוצאות לשלם 7
אין רישום
יתרות
קופה 50
הוצאות ריבית 7
הלוואה 50
ריבית לשלם 7
קופה 50 הוצאות 50
הכנסות 100
הפסד
(7)
50
מסקנה:
גידול בהתחייבות הוצאות לשלם בלבד, מקטין את הרווח ע"ב צבירה לעומת בסיס מזומן (הוצאות שלא נרשמות בבסיס מזומן). כדי לעבור מבסיס צבירה לבסיס מזומן יש להוסיף לרווח , את סכום הגידול בהוצאות לשלם.
כמו כן, בבסיס מזומן טהור ההלוואה נרשמת כהכנסה והחזר ההלוואה כהוצאה.
לכן במעבר מבסיס צבירה לבסיס מזומן יש להוסיף לרווח, את סכום הגידול בהלוואות.
הפסד על בסיס צבירה (7)
גידול בהתחייבות ריבית לשלם 7
גידול בהלוואות 50
רווח על בסיס מזומן 50
בסיס מזומן טהור:
אירוע 5:
בסיס צבירה
בסיס מזומן (טהור)
נרכשה מכונה במזומן בסך 60 ₪.
לחובת: מכונה 60
לזכות: קופה 60
לחובת: הוצאות 60
לזכות: קופה 60
פחת מכונה קו ישר 5 שנים.
לחובת: הוצאות פחת 12
לזכות: פ"נ 12
אין רישום
יתרות
מכונה 60
פ"נ (12)
קופה (60)
הוצאות פחת 12
קופה (60) הוצאות 60
הפסד
(12)
(60)
מסקנה:
גידול בנכס מכונה נטו מגדיל את הרווח על בסיס צבירה לעומת בסיס מזומן טהור. כדי לעבור מבסיס צבירה לבסיס מזומן יש להוריד מהרווח , את סכום הגידול במכונות נטו.
הפסד על בסיס צבירה (12)
גידול מכונות נטו (48)
הפסד על בסיס מזומן (60)
מעבר מבסיס דיווח מצטבר לבסיס דיווח מזומן טהור-
רווח על בסיס מצטבר
+גידול בהתחייבויות שנרשמו כנגדם הוצאות וגידול בהלוואות
- גידול בנכסים שנרשמו כנגדם הכנסות וגידול ברכוש קבוע נטו.
- קיטון בהתחייבויות שנרשמו כנגדם הוצאות + קיטון בנכסים שנרשמו כנגדם הכנסות
רווח על בסיס מזומן טהור
דוגמא 1:
להלן המאזנים ל- 31/12/15 ול- 31/12/16:
31/12/16
31/12/15
מזומנים
50,000
69,000
לקוחות
45,000
36,000
הוצאות מראש
6,000
0
קרקע
90,000
0
סך נכסים
191,000
105,000
זכאים
60,000
5,000
הון מניות
40,000
40,000
עודפים
91,000
60,000
סה"כ
191,000
105,000
נדרש:
מהו הרווח לפי בסיס מזומן מעורב?
מהו הרווח לפי בסיס מזומן טהור?
פתרון:
1. מציאת רווח לפי בסיס מזומן מעורב:
שלב 1: מציאת רווח הפסד על בסיס מצטבר.
עודפים 2016
י.ס. 91,000
י.פ. 60,000
רווח השנה (P.N) 31,000
סה"כ 91,000
סה"כ 91,000
שלב 2: נצא מהרווח על בסיס מצטבר ונבצע את ההתאמות הדרושות למעבר לבסיס מזומן.
רווח על בסיס צבירה
31,000
גידול בלקוחות
9,000-
גידול בהוצאות מראש
6,000-
גידול בזכאים
55,000+
רווח לפי בסיס מזומן מעורב
71,000
תשובה: רווח לפי בסיס מזומן מעורב 71,000
2. מציאת רווח לפי בסיס מזומן טהור:
רווח על בסיס צבירה
31,000
גידול בלקוחות
9,000-
גידול בהוצאות מראש
6,000-
גידול בקרקע
90,000-
גידול בזכאים
55,000+
הפסד לפי בסיס מזומן טהור
(19,000)
תשובה: הפסד לפי בסיס מזומן טהור (19,000)
דוגמא 2:
להלן המאזנים ל- 31/12/15 ול- 31/12/16.
31/12/16
31/12/15
מזומנים
40,000
69,000
לקוחות
45,000
36,000
הוצאות מראש
6,000
0
קרקע
90,000
0
בנין
160,000
0
מכונה
30,000
0
סך נכסים
371,000
105,000
זכאים
60,000
5,000
הלוואה מבנק
140,000
0
הון מניות
80,000
80,000
עודפים
91,000
20,000
סה"כ
371,000
105,000
נתונים נוספים:
ב 01/07/16 הוכרז על דיבידנד בסך 60,000 ₪ הדיבידנד שולם כעבור חודש.
הוצאות פחת בניין שנרשמו לשנת 2016, הינם סך 20,000 ₪.
הוצאות פחת מכונות שנרשמו לשנת 2016, סך 5,000 ₪.
הבניין והציוד נרכשו במהלך שנת 2016, לא היו מכירות רכוש קבוע במהלך השנה.
ההלוואה אינה צמודה.
נדרש:
1. מצא את הרווח לפי בסיס מזומן מעורב לשנת 2016?
2. מצא את הרווח לפי בסיס מזומן טהור לשנת 2016?
פתרון:
1. מציאת רווח לפי בסיס מזומן מעורב.
שלב 1: מציאת רווח הפסד על בסיס מצטבר.
עודפים 2016
י.ס. 91,000
י.פ. 20,000
דיבידנד 60,000
רווח השנה (P.N) 131,000
סה"כ 151,000
סה"כ 151,000
שלב 2: נצא מהרווח על בסיס צבירה ונבצע את ההתאמות הדרושות למעבר לבסיס מזומן.
רווח על בסיס צבירה
131,000
גידול בלקוחות
9,000-
גידול בהוצאות מראש
6,000-
גידול בזכאים
55,000+
רווח לפי בסיס מזומן מעורב
171,000
2. מציאת רווח לפי בסיס מזומן טהור:
רווח על בסיס צבירה
131,000
גידול בלקוחות
9,000-
גידול בהוצאות מראש
6,000-
בנין*
160,000-
מכונה
30,000-
קרקע
-90,000
הלוואה**
140,000+
גידול בזכאים
55,000+
רווח לפי בסיס מזומן טהור
31,000+
*הסבר לגבי סעיף בניין:
ההבדלים בין בסיס מצטבר לבסיס מזומן הינם שבבסיס מזומן טהור:
א. רכישת הנכס תירשם כהוצאה סך (180,000)
ב. הוצאות הפחת לא נרשמות כהוצאה סך 20,000.
לכן, בנטו התוצאה הינה הקטנת הרווח במעבר לבסיס מזומן טהור בסך (160,000).
**הסבר לגבי סעיף הלוואה:
הלוואה שנתקבלה נרשמת כהתחייבות על בסיס צבירה ואילו לפי בסיס מזומן טהור נרשמת כהכנסה.
דוגמא 3:
איזה מבין החשבונות הבאים יוצגו במאזן של בית עסק העורך את מאזנו על בסיס מזומנים טהור?
מזומנים, הלוואות שניתנו, הלוואות שנתקבלו, השקעות, רכוש קבוע, הון, לקוחות וספקים.
פתרון:
בבסיס מזומן טהור, הלוואות שניתנו יירשמו כהוצאה הלוואות שנתקבלו יירשמו כהכנסה השקעות ורכישת רכוש קבוע יירשמו כהוצאה, מכירה באשראי ללקוח לא תירשם וקנייה בהקפה מספק לא תירשם. רק מזומנים והון בעלים מרשימת החשבונות לעיל, יירשמו בהתאם לבסיס מזומנים טהור. תשובה: מזומנים והון
תרגיל 2.1 :
להלן מאזנים לשנים 2015,2016.
31/12/16
31/12/2015
מזומנים
21,000
8,000
לקוחות
31,500
12,000
הוצאות מראש
12,000
4,000
הכנסות לקבל
7,500
11,500
רכוש קבוע נטו
186,000
196,000
סה"כ
258,000
231,500
זכאים
39,000
20,000
הכנסות מראש
6,000
10,000
המחאות לפירעון
19,500
14,500
הלוואה
9,000
13,500
הון עצמי
184,500
173,500
סה"כ
258,000
231,500
התעלם ממע"מ, הנח כי ההלוואה אינה צמודה וכי השינוי ברכוש קבוע נטו, נובע מהוצאות פחת וחשב:
רווח לפי בסיס מצטבר.
רווח לפי בסיס מזומן.
רווח לפי בסיס מזומנים טהור.
מה הייתה תשובתך לסעיף א', אם נתון כי במהלך שנת 2016, בעל העסק השקיע 10,000 ₪.
